Derecho Financiero – Carlos Javier Verduzco Reina – 1ra Edición

El mundo cambia y México, al entrar a la dinámica de la globalización, también transformó su marco normativo, baste referir las 11 reformas estructurales aprobadas y promulgadas en materia hacendaria, financiera, educativa, energética, electoral, telecomunicaciones y radiodifusión, competencia económica y la creación del sistema nacional anticorrupción. Todo esto hizo necesario que el legislador analizara y en su caso aprobara las reformas legales. En este contexto, la academia está obligada a generar fuentes serias de información que permitan conocer y explicar el nuevo marco normativo y contrastarlo con los criterios de los tribunales mexicanos.

Por ello, el doctor Carlos Javier Verduzco Reina, académico, investigador y litigante, asumiendo este compromiso, logró conjugar toda la experiencia que da el foro y la serenidad y objetividad que lo caracterizan como investigador para desarrollar este trabajo, en el cual aborda a lo largo de 11 unidades lo referente al derecho financiero y las finanzas públicas. Las reflexiones que realiza en torno al presupuesto y a la ley de ingresos son de valía no sólo por las fuentes en las cuales se apoya, sino además porque vincula a la teoría con la praxis, generando conocimiento significativo porque sus referencias giran en torno de la problemática que se vive en este siglo.

Entre sus múltiples reflexiones, Verduzco refiere que debe existir una estrecha vinculación entre el Plan Nacional de Desarrollo, la Ley Federal de Ingresos y el Presupuesto de Egresos, porque a partir del 1o de diciembre de 2018, la Cámara de Diputados tendrá entre sus facultades aprobarlo. A pesar de ello, actualmente no hay un hilo conductor en estos tres instrumentos jurídicos, los resultados son inconsistencias en las acciones que el Estado ponga en práctica para cumplir con su fin. De manera ejemplar, desarrolla toda la vinculación que existe en esta disciplina con otras ramas del derecho, lo cual demuestra que cualquier acción en materia financiera repercute en el ámbito económico, pero también en el social y, por ende, en el bienestar de la población.

La obra se ha escrito para jóvenes que se están formando e incluso para no juristas, es decir, profesionales que desean conocer mejor el derecho, porque —como refiere el autor—, el derecho financiero trasciende cualquier actividad del ser humano. Por esta razón, Verduzco establece una clara distinción de la intervención del Poder Legislativo y del Poder Judicial en la actividad financiera del Estado y explica con dominio del tema la actividad hacendaria, lo cual refleja su conocimiento; además, reitera su propuesta que en su tesis doctoral contempló: propone que las haciendas locales cuenten con ingresos propios para aminorar los criterios de asignación de recursos federalizados. Asimismo, aquí vincula los tres niveles de gobierno con la finalidad de tener una visión integral y se dimensione la importancia de los fondos de participaciones y aportaciones en el marco de la coordinación fiscal.

El autor obtuvo el grado de doctor con mención honorífica por unanimidad debido a la brillante defensa que hizo de su propuesta para que el impuesto al valor agregado se constituya en fuente de ingresos para las entidades federativas, sin que medie la intervención de la Federación, estrategia que ha perfeccionado y nos comparte en su obra. Resulta importante el tema de la planeación, en el cual el autor establece que planear es concebir una estructura racional de análisis que debe contener elementos informativos y de juicios suficientes y necesarios para fijar prioridades, lo que permitirá elegir alternativas, establecer objetivos en una línea de tiempo, para ordenar las posibles acciones que se deben traducir en políticas y cabe agregar: de conformidad con lo que establece la Ley de Planeación, es decir, transformar la realidad social a partir de los principios constitucionales: rescatar principios y valores que deben ordenar la conducta de la sociedad y de sus instituciones.

En México la planeación se instituyó en 1983, pero ha seguido un proceso evolutivo: sin embargo, hay mucho por hacer y no es prudente que aún se mantenga en dos instrumentos jurídicos distintos: la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos. Por ello, el autor propone que se integren en un solo ordenamiento, con apego a un principio de orden y congruencia, todo lo cual le permite desarrollar una extensa clasificación de los presupuestos públicos bajo las vertientes económica y jurídica, generándose así un análisis transversal de la problemática que vive el país. De gran valía resulta el análisis que presenta el autor de los avances constitucionales en materia de la reforma política de la Ciudad de México (CDMX), en el cual define la naturaleza jurídica del Distrito Federal, hoy CDMX, explicando claramente por qué cuenta con un estatus especial y diferente del resto de las entidades federativas al ser sede de los poderes de la Unión.

Asimismo, destaca el análisis que realiza en torno al mínimo vital que expresamente se establece en la Constitución de la CDMX, específicamente en su art 17, lo que da pie a explicar en el marco de los principios constitucionales que en el principio de proporcionalidad se establece la diferencia entre capacidad económica y capacidad contributiva y, por ende, a reconocer la progresividad e incluso el mínimo vital. Paralelamente, Verduzco aborda el tema de responsabilidad solidaria, distinguiendo con claridad al responsable sustituto y por sustitución; además, desarrolla un análisis interesante respecto a los 61 millones de personas que integran el padrón de contribuyentes, en el cual 56.5% corresponde al régimen de asalariados y sólo 3.3% a personas morales. Esto lo vincula el autor de manera muy clara con las facultades de fiscalización, en las que hace un agudo análisis de la revisión electrónica y se pronuncia por incorporar los medios electrónicos en el cumplimiento de las obligaciones, pero sin vulnerar los derechos del gobernado.

En consecuencia, de manera contundente cuestiona si el inicio de la revisión electrónica, sin previa notificación al contribuyente de que ésta iniciará, resulta legal. Por ello, recomienda tener mayor cuidado y vigilancia de la contabilidad para mantenerla ordenada por los contribuyentes. No obvia destacar al respecto la importancia de los medios electrónicos en el cumplimiento de las obligaciones y las consecuencias por el no cumplimiento de las responsabilidades a su cargo, porque el efecto será encuadrar en el supuesto normativo para que se imponga al sujeto incumplido una sanción de carácter administrativo o incluso penal, por lo que de forma muy clara, se definen las características propias de la responsabilidad penal.

El autor puntualiza que, si bien existe similitud entre las infracciones y los delitos de carácter fiscal, el rubro que identifica al delito es la protección que el legislador trata de brindar al llamado bien jurídicamente tutelado; sin embargo, aclara que aun cuando las infracciones se determinan mediante procedimientos administrativos y frente a autoridades que también tienen este carácter, los delitos de carácter fiscal se sustancian ante el Poder Judicial Federal y su resultado es medularmente sancionador, es decir, imponer al inculpado una pena que incluso puede implicar la privación de la libertad.

Por ello, el autor sostiene que estamos en presencia de procedimientos distintos con propósitos diferentes, lo cual contrasta con el criterio de la scjn. La obra llama a la reflexión y al final de cada unidad se contempla un ejercicio de evaluación constituido en una síntesis de los temas desarrollados. Por lo que felicito al doctor Carlos Javier Verduzco Reina por su esfuerzo de hacer claros y comprensibles los temas complejos. Este trabajo es una fuente de consulta obligada de gran utilidad para los interesados en la materia.